Многие расходы, по мнению специалистов из Минфина, нужно нормировать. Это компенсация стоимости бензина при использовании личного авто в служебных целях, арендная плата за жилье для иногороднего сотрудника и некоторые другие виды затрат. Мы сравнили точку зрения чиновников с выводами судей и подготовили данный материал. Он поможет бухгалтерам разобраться, действительно ли следует применять нормы, и если да, то какие.
Арендная плата за жилье для сотрудника
Нередко компании привлекают для работы специалистов из других городов и оплачивают для них съемное жилье. Можно ли учесть расходы на аренду при налогообложении прибыли? И если можно, то в каком объеме? Четкой позиции по данному вопросу нет даже у Минфина России.
Иногда чиновники заявляют, что компенсация стоимости жилья носит социальный характер. Поэтому она подпадает под действие подпункта 29 статьи 270 НК РФ, который запрещает списывать затраты на оплату товаров для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные выплаты в пользу персонала. Такой взгляд изложен в письме Минфина России от 14.06.16 № 03-03-06/1/34531
Однако чаще представители финансового ведомства высказывают иную точку зрения. Суть ее в том, что возмещение арендной платы, закрепленное в трудовом или коллективном договоре — это элемент оплаты труда. Значит, его можно включить в затраты на основании статьи 255 НК РФ. Но при этом не следует упускать одну важную деталь: проживая в квартире, оплаченной работодателем, сотрудник получает доход в натуральной форме. А, в силу статьи 131 Трудового кодекса, доля «натурального дохода» не должна превышать 20 процентов от зарплаты за месяц. Следовательно, плату за жилье допустимо списать не в полном объеме, а в пределах 20 процентов месячной зарплаты работника. Подобные разъяснения содержатся во многих письмах Минфина, включая наиболее поздние (см., например, письмо от 21.11.16 № 03-03-06/1/68286).
Практика показывает, что инспекторы обычно руководствуются именно этими разъяснениями. То есть разрешают учесть арендную плату, но запрещают превышать 20-ти процентный лимит.
Что же касается судов, то они занимают еще более лояльную к налогоплательщикам позицию. Есть много примеров, когда судьи приходили к следующему выводу. Ограничение, установленное Трудовым кодексом, распространяется только на заработную плату и не применяется в отношении иных выплат, в том числе в отношении оплаты найма жилых помещений для работников. По этой причине стоимость проживания иногороднего специалиста можно учесть в полном объеме (см., в частности, постановление АС Московского округа от 12.09.14 № А40-9805/14).
Учитывая положительную арбитражную практику, компании, на наш взгляд, могут рискнуть и отразить арендную плату в полной сумме. Но в этом случае нужно быть готовыми к тому, что свою правоту, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Компенсация работнику стоимости ГСМ при использовании личного транспорта в служебных целях
В подпункте 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится, что расходы на компенсацию за использование личного транспорта сотрудников в интересах компании учитываются в пределах установленных норм. К сожалению, в Налоговом кодексе не расшифровано, какие именно суммы подразумеваются под «расходами на компенсацию». В частности, нет полной ясности, относится ли к ним возмещение стоимости топлива, потраченного сотрудником во время служебной поездки.
По мнению чиновников, возмещение затрат на ГСМ — это составная часть компенсации, поэтому данные расходы необходимо нормировать. Об этом говорится, к примеру, в письме Минфина России от 04.12.15 № 03-03-06/70852
Но существует и противоположная точка зрения, согласно которой «компенсация» и «возмещение издержек на топливо» — это два разных понятия. Такой вывод можно сделать из дословного прочтения статьи 188 Трудового кодекса. В ней сказано, что работодатель обязан выплатить сотруднику компенсацию за использование и износ личного транспорта, а также возместить расходы, связанные с его использованием. То есть компенсация за использование и износ — это отдельная выплата, подлежащая нормированию. Тогда как возмещение расходов (в данном случае расходов на ГСМ) имеет иную природу, и под нормирование не подпадает. К аналогичным выводам приходят и судьи (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.09.14 № А46-15928/2013).
Если налогоплательщик выбрал для себя безопасный вариант и принял решение учитывать расходы на бензин в пределах норм, ему нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92. В этом документе приведены следующие нормы компенсации: для легковых авто с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см — 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц, для мотоциклов — 600 руб. в месяц.
Обратите внимание: нормы, приведенные в постановлении Правительства РФ от 02.07.13 № 563, использовать нельзя. В этом документе речь идет о компенсации за использование личного транспорта федеральными государственными гражданскими служащими. Применять эти нормы в целях налогообложения прибыли недопустимо. Такой комментарий нам дал советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенной-тарифной политики Минфина России Григорий Лалаев.
Потери от боя стеклянной тары
У организаций, продающих товар в стеклянной таре, неизменно возникают потери в виде боя. Стоимость разбитой посуды относят на затраты в пределах норм. При этом бухгалтеры нередко задаются вопросом, какие нормы нужно использовать. Ответ зависит от того, по какой статье расходов списываются потери. Здесь возможны два варианта.
Первый вариант — это подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Он посвящен потерям от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Согласно данному подпункту, затраты необходимо учитывать в пределах утвержденных норм естественной убыли.
Из разъяснений чиновников можно сделать вывод, что первый вариант больше подходит для ситуации, когда посуда бьется при хранении на складах и базах. В этом случае компания должна применять нормы, утвержденные приказом Минпромторга России от 01.03.13 № 252 (письмо Минфина России от 27.01.14 № 03-03-06/1/2878).
Второй вариант — это подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. В нем речь идет о технологических потерях при производстве и (или) транспортировке. Этот подпункт не обязывает налогоплательщиков использовать установленные нормы.
Второй вариант предпочтителен в ситуации, когда бой посуды происходит в процессе транспортировки. В письме Минфина от 09.06.14 № 03-03-06/1/27690 говорится, что в этом случае организация вправе утвердить собственные нормы на основании технологических карт, смет технологического процесса или иных подобных документов.
Какие еще расходы нужно нормировать
| Статья расходов
|
Норма списания
|
Реквизиты письма Минфина России
|
| Стоимость услуг магазина по продвижению товара (мерчандайзинг)
|
не более 1% выручки от реализации
|
от 18.03.14 № 03-03-06/1/11641
|
| Плата за рассылку смс-сообщений рекламного характера
|
не более 1% выручки от реализации
|
от 28.10.13 № 03-03-06/1/45479
|
| Затраты на ДМС сотрудников, предусматривающее лечение в реабилитационно-восстановительных центрах и санаториях
|
не более 6% расходов на оплату труда
|
от 03.03.14 № 03-03-10/8931
|
| Взносы по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников
|
не более 12% расходов на оплату труда
|
от 31.08.16 № 03-03-06/1/50780
|
