Денежные средства в виде процентов, полученные предпринимателем-«упрощенщиком» по договору займа, учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по УСН. А вот доход, полученный по банковскому депозиту, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Об этом напомнил Минфин России в письме от 06.04.17 № 03-11-11/20549.
Проценты по договору займа
Как известно, в составе доходов «упрощенщиков» учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, то есть в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Внереализационными доходами признаются, помимо прочего, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Таким образом, доходы в виде процентов по договору займа должны учитываться в составе внереализационных доходов «упрощенщика»-заимодавца.
Также см. письмо Минфина от 03.04.12 № 03-11-11/116
Проценты по банковскому вкладу
По общему правилу в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, «упрощенщики» НДФЛ не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют доходы, которые облагаются НДФЛ на основании пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ по ставке 35 и 9 процентов. В отношении процентных доходов по вкладам в банках (в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ) налоговая ставка установлена в размере 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Следовательно, доходы предпринимателя на УСН, полученные по банковскому депозиту, облагаются НДФЛ.
При этом данное правило следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрировано физлицо в качестве индивидуального предпринимателя или нет, и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада, уточнили авторы письма.
Напомним, что такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина от 07.08.15 № 03-04-05/45762, от 01.04.16 № 03-11-11/19326
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2017 г. N 03-11-11/20549
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросам применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) и налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 26.2 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
При этом на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов.
Таким образом, доходы в виде процентов, полученных индивидуальным предпринимателем в отношении предпринимательской деятельности в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН.
В то же время обращаем внимание, что исходя из пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, установлены статьей 214.2 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
При этом данный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет, и отражается ли наличие такой регистрации в договоре банковского вклада.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
